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    必威体育betway网址betway必威体育平台企业的审计要点

    发布时间:2017-05-02 10:06:00资料来源:财务与会计

          由于必威体育betway网址betway必威体育平台类型的企业相对较少,审计人员接触到的较少。如何对必威体育betway网址betway必威体育平台企业进行审计是审计人员关注的问题之一。本文认为在对必威体育betway网址betway必威体育平台企业年报审计的实质性审计程序中,审计的重点是应收必威体育betway网址betway必威体育平台款、未确认必威体育betway网址收益、减值准备及披露事项,其他科目与一般企业审计程序相近或类似。 
          一、了解被审计单位及其环境
          在业务承接阶段,首先应该了解行业的发展状况及与企业相关的法律等其他外部因素,委托的目的、时间要求等,经初步风险评价后决定是否承接该业务。
          其次,了解被审计单位的性质。向被审计单位高管人员询问被审计单位的所有权结构(属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型)、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况。向营销人员询问相关市场信息,如主要必威体育betway网址betway必威体育平台客户和合同、主要竞争者、客户的类型、诚信情况、租金的支付及时性等。向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略。向财务总监询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等。查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等。
          审计时还应取得并审查近三年年度审计报告和审计调整事项,如果报告类型为非标准意见的报告,要关注保留事项的性质和对报告的影响程度。关注被审计单位是否有更换会计师事务所的现象。
         
    二、了解业务流程,评价控制的设计并确定控制是否得到执行
         
    了解被审计单位是否建立并执行了相关的必威体育betway网址betway必威体育平台制度,比如《必威体育betway网址betway必威体育平台业务风险管理实施办法》、《必威体育betway网址betway必威体育平台业务管理制度及操作流程》等。查阅被审计单位的股东大会、董事会会议和其他重要会议记录,了解所审会计期间的重大业务活动,审阅必威体育betway网址betway必威体育平台的授权批准手续是否齐全,并作出必要记录。做好风险评估结果汇总表、识别的重大错报风险汇总表、财务报表层次重大错报风险总体应对方案表、特别风险结果汇总及应对措施表、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案。
          针对了解的被审计单位长期应收款的控制活动,确定拟进行测试的控制活动。测试控制运行的有效性,记录测试过程和结论。
          三、根据测试结论,确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响
         
    在对必威体育betway网址betway必威体育平台企业年报审计的实质性审计程序中,审计的重点是应收必威体育betway网址betway必威体育平台款、未确认必威体育betway网址收益、减值准备及披露事项,其他科目与一般企业审计程序相近或类似,不再赘述。下面谈谈笔者对上述主要科目的审计思路。
          (一)必威体育betway网址betway必威体育平台收入的审计
          1. 在审计时判断一项betway必威体育平台经营活动是否确实属于必威体育betway网址betway必威体育平台是审计的第一步,也是非常重要的一步
          正常情况下,合同是确定betway必威体育平台交易类型的依据。按有关法律规定,出租人和承租人之间应按照相关法律规定签订必威体育betway网址betway必威体育平台合同。以必威体育betway网址betway必威体育平台方式新购置和回租的资产,其所有人应为该必威体育betway网址betway必威体育平台资产的出租人,出租人与承租人之间按betway必威体育平台关系办理登记手续,审计时应取得当年的新签订的必威体育betway网址betway必威体育平台合同。审核合同时重点关注实质上是否属于必威体育betway网址betway必威体育平台。《企业会计准则第21号—betway必威体育平台》规定,必威体育betway网址betway必威体育平台是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的betway必威体育平台。其所有权最终可能转移,也可能不转移。符合下列一项或数项标准的,应当认定为必威体育betway网址betway必威体育平台:在betway必威体育平台期届满时,betway必威体育平台资产的所有权转移给承租人;承租人有购买betway必威体育平台资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时betway必威体育平台资产的公允价值,因而在betway必威体育平台开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;即使资产的所有权不转移,但betway必威体育平台期占betway必威体育平台资产使用寿命的大部分;承租人在betway必威体育平台开始日的最低betway必威体育平台付款额现值,几乎相当于betway必威体育平台开始日betway必威体育平台资产公允价值;出租人在betway必威体育平台开始日的最低betway必威体育平台收款额现值,几乎相当于betway必威体育平台开始日betway必威体育平台资产公允价值;betway必威体育平台资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
         
    审计时,符合准则中的一项就可以认定为必威体育betway网址betway必威体育平台,反之则不能认定。例如某被审计客户以土地使用权的必威体育betway网址betway必威体育平台的形式放款,经核对土地使用权证的原件发现土地使用权的权利人系必威体育betway网址betway必威体育平台企业而非被审计单位(必威体育betway网址betway必威体育平台公司),所以审计时作了调整。实物的所有权没有转移到必威体育betway网址betway必威体育平台企业,即使以必威体育betway网址betway必威体育平台的名义放款并签了必威体育betway网址betway必威体育平台协议的资金,也只能作往来(其他应收款或长期应收款)核算,利息收入也不能作为必威体育betway网址betway必威体育平台收入核算,而只能作为其他业务收入。
          2. 未实现必威体育betway网址收益的审计
          《企业会计准则第21号—betway必威体育平台》规定,在betway必威体育平台期开始日,出租人应当将betway必威体育平台开始日最低betway必威体育平台收款额与初始直接费用之和作为应收必威体育betway网址betway必威体育平台款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低betway必威体育平台收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现必威体育betway网址收益。未实现必威体育betway网址收益应当在betway必威体育平台期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的必威体育betway网址收入。
          笔者认为,对于必威体育betway网址betway必威体育平台产生的未实现必威体育betway网址收益,根据合同,应进行如下检查:检查未实现必威体育betway网址收益的入账金额是否正确,摊销年限是否恰当,会计处理是否正确;检查未实现必威体育betway网址收益本期是否按实际利率摊销,复核摊销金额是否正确,相关的会计处理是否正确;检查期末betway必威体育平台资产的未担保余值是否发生变动,若有证据表明未担保余值减少的,相应的betway必威体育平台内含利率是否已作正确调整,并将由此引起的betway必威体育平台投资净额的减少计入当期损益;如果未实现必威体育betway网址收益对应的长期应收款的收回存在问题,检查未实现必威体育betway网址收益的会计处理是否恰当。
          
    3. 收入的确认
          对于采用递延方式、有必威体育betway网址性质的销售形成的长期应收款,应取得相关的销售合同或协议,检查是否满足确认销售收入的条件;检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素;检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值;检查会计处理是否正确。  
          检查承租人付款状况,确认租金支出的真实性。具体要审查承租人的付款凭证、银行对账单、款项用途、付款额、付款期限、银行存款日记账,检查原始凭证内容是否完整、付款的授权批准手续是否齐全,核对相关账户的进账情况,并与betway必威体育平台合同约定的条款进行核对,以确定是否按合同规定的付款条件履约付款。
          对租金收入实施截止测试,确定有无将应记入本期或下期的租金收入推延至下期或提前至本期。
          现在的必威体育betway网址betway必威体育平台企业基本在账外都设有必威体育betway网址业务的台账。审计进场时必须取得类似台账、必威体育betway网址betway必威体育平台合同,验算核对差额租金、年名义利率、实际内含报酬率;再将每笔的台账中应确认的收入与账面已确认的收入核对,如没有差异则表明被审计单位收入确认正确。
          (二)减值准备计提
          重点关注被审计单位当年发生的律师费用是否与必威体育betway网址betway必威体育平台业务相关,如相关要继续取得法院的调解书、判决书或者双方修改后的必威体育betway网址betway必威体育平台合同,判断计提的减值准备是否合理。
          审计时还要关注各个承租户是否按合同准时支付必威体育betway网址betway必威体育平台款,如有拖延查明原因,关注是否有坏账发生。
          审计准则还要求检查出租方减值准备的计提方法和比例是否符合制度规定,是否有授权批准,计提数额是否恰当,会计处理是否正确,前后期是否一致;检查长期挂账的长期应收款,判断出租方是否利用长期应收款虚增利润;检查坏账损失的原因是否清楚、是否符合有关规定、有无授权批准、相关会计处理是否正确。
          (三)关注关联方交易
          关联方关系的隐蔽性可能使关联方交易成为公司管理层操纵利润的重要方式,所以要将审计的重点放在关联方及关联交易的识别上。审计人员应关注并检查出租人和承租人是否存在关联方关系,从双方分别获取关于关联方关系的承诺书。对于属于关联方的,要注意检查betway必威体育平台业务是否经适当授权,并获取承租方偿债能力的信息,若承租方偿债能力较弱,而出租方仍与其进行必威体育betway网址betway必威体育平台交易,通常意味着双方可能借此交易来调节利润;检查长期应付款中关联方的余额是否正常,如数额大或有其他异常现象,应查明原因;检查出租人是否违反规定对每年应收租金全额计提坏账准备。此外,审计人员还应向管理层索取书面声明,包括:所提供的识别关联方的资料是否真实、完整,会计报表对关联方及关联交易的披露是否充分等。
          
    (四)附注中披露与必威体育betway网址betway必威体育平台有关的信息
          
    《企业会计准则第21号—betway必威体育平台》规定,出租人应当在资产负债表中,将应收必威体育betway网址betway必威体育平台款减去未实现必威体育betway网址收益的差额,作为长期债权列示。出租人应当在附注中披露与必威体育betway网址betway必威体育平台有关的下列信息:资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低betway必威体育平台收款额,以及以后年度将收到的最低betway必威体育平台收款额总额;未实现必威体育betway网址收益的余额,以及分配未实现必威体育betway网址收益所采用的方法。
          
    审计人员应检查被审计单位的会计信息披露是否充分、恰当,还要审查对担保事项的披露是否充分、恰当,确定承租方对或有事项的披露是否恰当。对于属于关联方的,应关注是否对关联方及关联方交易做了充分恰当的披露。